建立醫(yī)院成本核算體系的探索
重慶市精神衛(wèi)生中心 吳渝
中聯(lián)信息產(chǎn)業(yè)公司 趙元禮
醫(yī)院財務(wù)管理的主要目的不是為了贏利而是在“以社會效益為主的原則下講求經(jīng)濟效益”。采取管理和控制醫(yī)療成本的手段，以最低廉的成本提供最優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。可見成本核算在醫(yī)院財務(wù)管理中占有舉足輕重的地位。由于醫(yī)院會計制度沒有對成本核算作出具體的規(guī)定，自開展成本核算以來，我們最大的難題是沒有一套規(guī)范的具有可操作性的成本核算方法和工作流程。醫(yī)院的成本核算是比較復雜的系統(tǒng)工程，其中涉及到醫(yī)院的內(nèi)部管理、經(jīng)濟運行模式、社會經(jīng)濟水平和三干多個醫(yī)療項目。另外醫(yī)院的成本核算不是單純的會計問題，如醫(yī)療項目成本測算中的成本分配當量就涉及到各項目的勞務(wù)、技術(shù)指標、操作程序、標準醫(yī)療配置等，是醫(yī)院成本核算中最復雜的技術(shù)項目。去年，衛(wèi)生部組織專家學者研發(fā)了“醫(yī)療項目成本測算軟件”，為醫(yī)院開展成本核算工作提供了一個重要的思路。為此，我根據(jù)自己在組織開展本單位的成本測算過程中總結(jié)出的經(jīng)驗，借鑒醫(yī)療項目成本測算軟件的思路和企業(yè)成本核算的原理建立了一套包括成本核算內(nèi)容、對象、目的、單位、原則、操作程序、帳務(wù)體系和報表等一系列較完整的成本核算體系，在此提出與同行共同探討。
一、明確成本核算的內(nèi)容：
以醫(yī)療成本的構(gòu)成項目為基礎(chǔ)，以責任中心為核算單位，以科室成本、單位成本(每門診人次或住院床日)、項目成本為核算對象，以綜合的成本分析為手段，達到考核、控制和降低醫(yī)療成本提高單位經(jīng)濟效益的目的。
二、確定成本核算單位：
劃分醫(yī)療成本的責任中心，明確成本歸集的對象和責任。不以贏利為目的是醫(yī)院的經(jīng)濟特色，醫(yī)院的醫(yī)療收入只是醫(yī)療補償?shù)囊环N形式。所以醫(yī)院對責任中心的考核以成本為主，對收入的核算是主要為了遵循量入為出的成本控制原則，核算醫(yī)療補償?shù)乃胶筒T的醫(yī)療費用負擔情況。
(1)成本中心——以臨床和醫(yī)技室為核算單位歸集成本。
(2)費用中心一一以行政后勤科室為單位歸集管理費用。
(3)單位成本一一以每門診人次、每住院床日為核算單位歸集成本。
(4)項目成本一一以本單位開展的每一個醫(yī)療收費項目為核算單位歸集成本。
三、建立成本核算帳務(wù)體系：
根據(jù)衛(wèi)生部統(tǒng)一規(guī)定的醫(yī)療支出明細科目，設(shè)置成本中心和費用中心的總分類帳和明細分類帳。
l、成本中心收入、支出明細帳：以臨床和醫(yī)技科室為單位歸集收入和支出核算項目。明細項目的設(shè)置以會計科目或報表項目為基礎(chǔ)，進行適當?shù)慕M合．體現(xiàn)成本中心的特點，便于劃分人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、直接成本、間接成本。
2、費用中心管理費用明細賬：以行政后勤科室或小組為單位劃分費用中心，明細項目設(shè)置仍以會計科目或報表項目為基礎(chǔ)，同時體現(xiàn)出費用中心的特點，便于考核和控制費用的發(fā)生。如后勤科室實行了內(nèi)部承包責任制并規(guī)定了相應(yīng)的內(nèi)部結(jié)算價格考核其收入，可按收入項目設(shè)置收入明細帳。
3、總分類帳： (1)分別設(shè)置臨床科室、醫(yī)技科室的收入支出總分類帳。 (2)設(shè)置行政后勤科室管理費用總分類帳， (3)分別設(shè)置臨床科室、醫(yī)技科室的收支結(jié)余總分類帳(分析欄中的支出可分為可控成本、不可控成本)。
四、奠定成本核算基礎(chǔ)：
成本核算資料來源于經(jīng)濟運行過程中的各個環(huán)節(jié)，醫(yī)院在記費、收費和支付活動的過程中產(chǎn)生的會計核算的原始資料必須滿足成本核算的要求，核算工作才能正常開展。奠定成本核算的基礎(chǔ)，需要各個職能科室的協(xié)調(diào)配合，管理人員應(yīng)根據(jù)核算的需要設(shè)計各種基礎(chǔ)資料的內(nèi)容和格式，有效地運用醫(yī)院信息管理軟件提供的平臺獲取相關(guān)的基礎(chǔ)核算資料。
1、完善醫(yī)院管理軟件的功能，通過統(tǒng)計信息管理、收費管理、藥品管理和財產(chǎn)物資管理等功能模塊獲取各成本中心的收入明細和工作量的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。
(1)數(shù)據(jù)初始化工作：以責任中心的劃分為基礎(chǔ)設(shè)置住院、門診科室、醫(yī)技科室和職能科室。設(shè)置收費項目、收入項目、收據(jù)項目和收費標準及其內(nèi)在的歸屬關(guān)系(如開單科室、執(zhí)行科室、病員所在科室)。設(shè)置藥品、固定資產(chǎn)、庫存物資的目錄及其所在庫房和管理科室。
(2)劃價、記帳和收費人員在操作過程中應(yīng)準確選定收費項目和執(zhí)行科室。
(3)設(shè)計定義出核算需要的各種日報表、月報表、統(tǒng)計報表、分析報表。如門診和住院收入日報表、月報表，固定資產(chǎn)計提折舊月報表、庫存物資收支月報表和各科室領(lǐng)用庫存物資統(tǒng)計表等。收費項目和工作量統(tǒng)計表、動態(tài)分折表。
2、有關(guān)職能部門應(yīng)按照成本中心和費用中心的劃分發(fā)放、報銷和分配支出，及時提供標準的核算資料。 (如工資、津貼發(fā)放表，水電費分配表）
3、量化后勤服務(wù)工作，規(guī)定統(tǒng)一的內(nèi)部結(jié)算計價方法。為獨立核算的醫(yī)療輔助科室、后勤服務(wù)部門所提供的材料和服務(wù)制立內(nèi)部結(jié)算價格。
4、規(guī)定領(lǐng)用庫存物資的計價方法。
（1）移動加權(quán)平均法：適用于使用了微機管理庫存物資的單位。
對于仍是人工管理物資的單位就缺乏可操作性。
（2）個別認定法：適用于庫存少、周轉(zhuǎn)快、單價高的材料，可按實際購入計價。
（3）后進先出法：適用于人工管理的庫房，對于庫存多、用量大、單價低且變動大的材料。
（4）內(nèi)部結(jié)算價(或計劃價)：適用于庫存多、用量大的物資。
由于市場價格變動頻繁，按實際的購入成本或移動加權(quán)平均價計價不便于領(lǐng)用部門預計和控制成本。對物資管理部門也沒有約束和促進。
5、醫(yī)院統(tǒng)計室提供成本中心的月工作量統(tǒng)計報表。
五、制定核算原則
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